近期，全球反跨國(guó)避稅領(lǐng)域消息不斷。美國(guó)本周出臺(tái)首批有針對(duì)性的反稅收倒置一攬子措施，嚴(yán)厲打擊在美公司將總部遷至海外避稅的行為，開啟了打擊跨國(guó)避稅行動(dòng)的新篇章。同時(shí)，歐盟和澳大利亞等國(guó)家和地區(qū)也已開始加大對(duì)大型企業(yè)的跨國(guó)避稅行為的監(jiān)管力度。另一方面，剛剛閉幕的二十國(guó)集團(tuán)(G 20)財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議正式審議通過“稅基侵蝕和利潤(rùn)轉(zhuǎn)移(BEPS)”項(xiàng)目2014年成果，業(yè)內(nèi)人士稱這項(xiàng)行動(dòng)是近百年來國(guó)際稅收規(guī)則體系的首次全面重塑。隨著各國(guó)國(guó)內(nèi)稅務(wù)改革的推進(jìn)和國(guó)際間合作的加強(qiáng)，全球打擊避稅行動(dòng)正在掀起一輪新的高潮。

    多國(guó)政府重拳出擊

    隨著國(guó)際稅收形勢(shì)日趨嚴(yán)峻，提高涉稅信息透明度、加大跨國(guó)避稅打擊力度的呼聲漸高。今年以來，全球范圍內(nèi)打擊跨國(guó)避稅的行動(dòng)不斷升級(jí)，近來更是有多個(gè)國(guó)家和地區(qū)從行政、法律和執(zhí)行等層面加大反避稅力度。

    美國(guó)財(cái)政部22日公布一系列新措施，以制止美國(guó)公司在不繳納美國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)稅的情況下獲取離岸收入，從而讓這類公司難以進(jìn)行稅收倒置和在海外拆分其分支機(jī)構(gòu)。所謂稅收倒置，是指在美國(guó)現(xiàn)行稅收制度下，美國(guó)本土公司在收購(gòu)海外公司后，將其總部遷至海外，成為外國(guó)公司，規(guī)避國(guó)內(nèi)較高的企業(yè)稅。很多公司利用這一渠道，通過跨國(guó)并購(gòu)將公司總部遷到稅收較低或幾乎為零的國(guó)家。

    據(jù)美聯(lián)社報(bào)道，此次出臺(tái)的新措施主要包括以下幾項(xiàng)：首先，禁止“跳房子”貸款，這是指在美國(guó)的公司向新的國(guó)外總公司提供借款，從而將收入轉(zhuǎn)移。其次，收緊一項(xiàng)相關(guān)法規(guī)應(yīng)用，該法規(guī)規(guī)定美國(guó)公司股東持有并購(gòu)后的新跨國(guó)公司的股份不得超過80%，否則仍將被視為美國(guó)企業(yè)，進(jìn)而無法享受外資企業(yè)的稅收優(yōu)惠。這些新措施包括禁止美國(guó)公司在并購(gòu)前進(jìn)行高額股利派發(fā)以減少自身書面形式的規(guī)模等特定行為，因此將使美國(guó)公司難以應(yīng)對(duì)80%的上限。此外，新規(guī)還對(duì)外企使用外資、貸款等活動(dòng)做出嚴(yán)格限制，最大程度避免“假外企”鉆空子。

    據(jù)悉，新措施自出臺(tái)之日起立即生效。一名美國(guó)財(cái)政部官員表示，在22日之前完成的并購(gòu)交易將不受影響，在此之后的交易將受到新措施的制約。這意味著，新措施可能對(duì)部分正在計(jì)劃跨國(guó)并購(gòu)的企業(yè)造成困擾。

    美國(guó)是全球企業(yè)稅負(fù)最高的國(guó)家之一，聯(lián)邦企業(yè)稅率約為35%。據(jù)統(tǒng)計(jì)，自上個(gè)世紀(jì)80年代早期至今，已有約50起稅收倒置案例，而在過去十年里，有數(shù)十家美國(guó)企業(yè)將他們的納稅申報(bào)地遷移至海外，其中大部分發(fā)生在2008年以后。最近大企業(yè)傳出的類似舉動(dòng)包括連鎖快餐企業(yè)漢堡王與英國(guó)最大咖啡連鎖企業(yè)蒂姆·霍頓斯達(dá)成并購(gòu)協(xié)議，欲將其總部遷往加拿大。

    美國(guó)總統(tǒng)奧巴馬22日發(fā)表聲明，對(duì)財(cái)政部的這一決定表示支持，并稱相信財(cái)政部的最新措施將打擊企業(yè)利用稅收倒置漏洞的積極性。奧巴馬還表示，在未來數(shù)周至數(shù)月內(nèi)，美國(guó)將著手制定更加公平的稅法，以幫助美國(guó)企業(yè)成長(zhǎng)，創(chuàng)造更多的就業(yè)崗位。

    今年6月，歐盟委員會(huì)宣布對(duì)蘋果、星巴克和菲亞特三家跨國(guó)公司在愛爾蘭、盧森堡和荷蘭等地的分支機(jī)構(gòu)展開調(diào)查，并對(duì)九個(gè)歐洲國(guó)家進(jìn)行所謂“專利盒子”安排的調(diào)查。歐盟還表示，這僅是調(diào)查的第一步，未來將擴(kuò)大調(diào)查企業(yè)和國(guó)家的范圍。這一行動(dòng)向外界表明了歐盟力圖打擊跨國(guó)避稅的決心。

    另?yè)?jù)澳大利亞媒體7月份報(bào)道，澳大利亞政府正在計(jì)劃改革稅務(wù)體系，堵住被跨國(guó)企業(yè)用來轉(zhuǎn)移利潤(rùn)及虧損以最小化納稅額的監(jiān)管漏洞，并追討數(shù)十億澳元的稅款。這項(xiàng)改革的措施包括將企業(yè)的債務(wù)資本比率上限從75%降至60%，超過這一門檻將受到澳大利亞稅務(wù)局的調(diào)查；限制與利息支付相關(guān)的可減稅金額，以防止企業(yè)利用“非證券投資股息”的免稅規(guī)定來將相關(guān)資金當(dāng)做股息而非債務(wù)償還款。據(jù)悉，這項(xiàng)改革提議有望在近期成為法律。

    國(guó)際合作不斷加強(qiáng)

    經(jīng)濟(jì)和貿(mào)易全球化使跨國(guó)資本流動(dòng)日益便利，加之“避稅天堂”等低稅率、零稅率“洼地”的存在，打擊跨國(guó)避稅行為的難度不斷增加。為了填補(bǔ)全球性稅收體系的漏洞，除了各國(guó)分別開展打擊避稅行動(dòng)之外，國(guó)際間的合作也在不斷加強(qiáng)。

    G 20財(cái)長(zhǎng)和央行行長(zhǎng)會(huì)議20日正式通過了BEPS的改進(jìn)建議報(bào)告。BEPS行動(dòng)是由G 20領(lǐng)導(dǎo)人背書，并委托經(jīng)合組織(O EC D )推進(jìn)的國(guó)際稅改項(xiàng)目，是G 20框架下各國(guó)攜手打擊國(guó)際逃避稅、共同建立有利于全球經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)的國(guó)際稅收規(guī)則體系和合作機(jī)制的重要舉措。經(jīng)合組織秘書長(zhǎng)安吉爾·古里亞稱，這項(xiàng)計(jì)劃旨在填補(bǔ)跨國(guó)公司用以避稅的國(guó)際稅收體系漏洞，是百年來國(guó)際稅收體系現(xiàn)代化進(jìn)程中的最重要一步。

    本次最新發(fā)布的成果包括應(yīng)對(duì)數(shù)字經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)、防止稅收協(xié)定濫用、無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和防止有害稅收競(jìng)爭(zhēng)等七項(xiàng)。這是繼2013年9月G 20圣彼得堡領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)一致同意攜手打擊跨國(guó)避稅以來形成的第一批成果。按照G 20確定的B E PS行動(dòng)計(jì)劃方案以及實(shí)施時(shí)間表，全部行動(dòng)計(jì)劃一共15項(xiàng)，將于2015年底前全部完成。此次會(huì)議審議通過的BEPS最新成果，將提交11月在澳大利亞召開的G 20領(lǐng)導(dǎo)人峰會(huì)背書。

    目前的所得稅國(guó)際規(guī)則是第一次世界大戰(zhàn)后于1923年建立起來的，已經(jīng)運(yùn)行近百年，其核心是在所得的來源國(guó)與居民國(guó)之間進(jìn)行稅收權(quán)益的分配。專家指出，這套所得稅國(guó)際規(guī)則，主要適用于傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，解決跨國(guó)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所得在國(guó)際之間的分配問題和重復(fù)征稅問題。然而，數(shù)字經(jīng)濟(jì)時(shí)代的來臨，讓國(guó)際稅收秩序面臨挑戰(zhàn)，所有跨國(guó)經(jīng)濟(jì)交易基本都可以進(jìn)行避稅籌劃，稅基被侵蝕，利潤(rùn)被轉(zhuǎn)移，轉(zhuǎn)移的目的地是低稅地和避稅地。

    當(dāng)前，全球利潤(rùn)至少50%以上涉及國(guó)際交易，特別是企業(yè)集團(tuán)跨境關(guān)聯(lián)交易數(shù)額巨大。據(jù)古里亞介紹，過去5年來，全球打擊避稅行動(dòng)已從24個(gè)國(guó)家的信息自愿披露計(jì)劃中查出370億歐元(約合530億美元)稅收流失，未來將會(huì)披露更多。稅基侵蝕與利潤(rùn)轉(zhuǎn)移讓稅收公平面臨挑戰(zhàn)，國(guó)際稅收秩序受到嚴(yán)重威脅。因此，國(guó)際社會(huì)必須攜手改革現(xiàn)有國(guó)際稅收規(guī)則體系，以適應(yīng)快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)。

    事實(shí)上，全球性的稅收監(jiān)管合作以及信息的公開與交流一直在不斷推進(jìn)。今年2月，經(jīng)合組織公布了新的國(guó)際稅務(wù)信息自動(dòng)交換全球標(biāo)準(zhǔn)前半部分內(nèi)容。5月，在經(jīng)合組織年度部長(zhǎng)理事會(huì)議上，47個(gè)國(guó)家共同簽署了《稅務(wù)事項(xiàng)信息自動(dòng)交換宣言》。7月，經(jīng)合組織通過了國(guó)際稅務(wù)信息自動(dòng)交換的完整版國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，該標(biāo)準(zhǔn)預(yù)計(jì)將于2017年生效。8月，中國(guó)正式成為《多邊稅收征管互助公約》第56個(gè)簽約方，至此G 20成員國(guó)已全部簽署公約。

    此外，美國(guó)《海外賬戶納稅法案》于今年7月1日正式生效。目前包括中、美、英、法、德、意等在內(nèi)的100個(gè)國(guó)家或地區(qū)及逾8萬(wàn)家金融機(jī)構(gòu)向美國(guó)政府登記，同意遵守法案。開曼群島、百慕大和澤西等“避稅天堂”也已加入該體系。分析人士稱，這預(yù)示著未來國(guó)際稅收征管秩序的變革方向。

    全球行動(dòng)仍需拓展

    在各國(guó)加大稅收監(jiān)管和避稅打擊力度、國(guó)際間反避稅合作不斷加強(qiáng)的背景下，全球性跨國(guó)公司進(jìn)行逃稅避稅的空間正在不斷縮小。然而，在反避稅的制度和實(shí)施層面仍然 存 在 不 足 。 另 外 ， 在 經(jīng) 濟(jì) 全 球化 、 信 息 電 子 化 深 入 發(fā) 展 的 背 景下，跨國(guó)公司的避稅手段也在不斷推陳出新，也給全球稅收征管帶來了新的挑戰(zhàn)，未來打擊避稅的行動(dòng)仍需要進(jìn)一步拓展。

    一方面，各國(guó)的反避稅實(shí)踐仍有待完善。奧巴馬政府認(rèn)為，盡管最新反避稅措施加大了企業(yè)海外并購(gòu)的成本和難度，但沒有取消稅收倒置的所有優(yōu)勢(shì)，僅靠行政手段難以完全阻止跨國(guó)避稅行為，必須通過立法更嚴(yán)格地定義稅收倒置、從法律層面加大監(jiān)管力度。但目前美國(guó)兩黨在該項(xiàng)立法的內(nèi)容和時(shí)間表上，以及與此相關(guān)的本國(guó)稅法改革的問題上仍然存在較大的分歧。而對(duì)加入了BEPS和《多邊稅收征管互助公約》的中國(guó)而言，由于相關(guān)法律欠缺，對(duì)彈性空間的認(rèn)定細(xì)則不完善，反避稅行動(dòng)仍存在較大挑戰(zhàn)。此外，澳大利亞稅務(wù)正義聯(lián)盟對(duì)本國(guó)民眾的調(diào)查顯示，90%的受訪者對(duì)本國(guó)企業(yè)避稅問題表示不滿，要求加大企業(yè)納稅透明度，并呼吁政府采取有力舉措打擊利潤(rùn)轉(zhuǎn)移等行為。

    另一方面，國(guó)際層面的合作也有進(jìn)一步加強(qiáng)和改進(jìn)的空間。盡管此次B E PS最新報(bào)告取得了歷史性的成果，但未能提出最終稅收解決方案。報(bào)告指出，“數(shù)字經(jīng)濟(jì)因其對(duì)各經(jīng)濟(jì)行業(yè)的廣泛滲透性、對(duì)無形資產(chǎn)的高度依賴性，以及對(duì)加速整合企業(yè)全球價(jià)值鏈的影響，成為B E P S的重災(zāi)區(qū)”、“很難單獨(dú)針對(duì)其制定政策，以解決數(shù)字經(jīng)濟(jì)的B E P S問題”。除數(shù)字經(jīng)濟(jì)的問題外，參與各國(guó)在數(shù)字經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域的重大利益分歧使得各國(guó)的訴求和希望實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)差異較大，難以達(dá)成共識(shí)。而對(duì)經(jīng)合組織的國(guó)際稅務(wù)信息自動(dòng)交換全球標(biāo)準(zhǔn)，英國(guó)的稅收正義聯(lián)盟組織也認(rèn)為其仍然存在一些漏洞，將對(duì)發(fā)展中國(guó)家產(chǎn)生負(fù)面影響，并能使避稅天堂及其客戶繞開新規(guī)則，同時(shí)還面臨高昂的執(zhí)行費(fèi)用，操作成本較高。

    此外，有專家指出，傳統(tǒng)的避稅措施已經(jīng)在各國(guó)引起重視，但在如何對(duì)發(fā)展快速的新型電子商務(wù)進(jìn)行稅收征管方面仍有漏洞，相關(guān)管理和法律上仍存在嚴(yán)重滯后，這也給反避稅行動(dòng)帶來了很大的難度。另外，許多“避稅天堂”都是發(fā)達(dá)國(guó)家的附屬國(guó)或附屬地，因此“避稅天堂”難以完全消失。

    隨著國(guó)際稅收征管環(huán)境的不斷變化，未來各國(guó)在改革稅制、完善反避稅實(shí)踐的過程中，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。國(guó)家稅務(wù)總局國(guó)際稅務(wù)司司長(zhǎng)廖體忠表示，單靠個(gè)別國(guó)家的稅制變動(dòng)不能解決問題，必須依靠國(guó)際社會(huì)共同行動(dòng)，才能產(chǎn)生為多數(shù)國(guó)家共同遵從的行為規(guī)范和規(guī)則體系。

    廖體忠說：“此前延續(xù)近百年的稅收國(guó)際規(guī)則，基本都是由發(fā)達(dá)國(guó)家主導(dǎo)制定，反映發(fā)達(dá)國(guó)家的利益與訴求，發(fā)展中國(guó)家沒有發(fā)言權(quán)也缺乏參與度。而此輪國(guó)際稅改，中國(guó)和新興經(jīng)濟(jì)體已經(jīng)處在一個(gè)新的發(fā)展階段和水平上，我們有必要也有能力參與其中。”